第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
一、职业道德基本原则
1.1 基本原则（6 个）
| 序号 | 原则 | 说明 |
|---|---|---|
| 1 | 诚信 | 在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实 |
| 2 | 客观公正 | 不因利害关系、偏见或不当影响而损害职业判断或商业判断 |
| 3 | 独立性 | 实质上的独立和形式上的独立 |
| 4 | 专业胜任能力和勤勉尽责 | 保持专业知识和技能处于必要水平，勤勉地执行业务 |
| 5 | 保密 | 对在职业活动和商业关系中获取的信息予以保密 |
| 6 | 良好的职业行为 | 遵守相关法律法规，避免任何损害职业声誉的行为 |
二、概念框架
2.1 概念框架的总体要求
核心方法
- 识别对职业道德基本原则的不利影响
- 评价不利影响的严重程度
- 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
- 与治理层的沟通
2.2 不利影响的类型
| 类型 | 典型情形 |
|---|---|
| 自身利益 | ①在客户中拥有直接经济利益；②与客户存在密切商业关系；③利用涉密信息谋取个人私利；④在评价事务所以往提供的专业服务时发现重大错报；⑤事务所收入过度依赖某一客户；⑥事务所以过低的报价获取新业务 |
| 自我评价 | ①提供财务系统设计或实施服务后，对该系统有效性出具鉴证报告；②为客户编制有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务对象 |
| 过度推介 | ①推介客户产品、股份或其他利益；②客户与第三方发生诉讼时为客户辩护；③站在客户立场上影响某项法律法规的制定 |
| 密切关系 | ①团队成员近亲属担任客户的董高特；②鉴证客户的董高特最近曾担任事务所的项目合伙人；③团队成员和审计客户存在长期业务关系 |
| 外在压力 | ①受到客户解除业务关系或被事务所解雇的威胁；②因客户更具有专长，面临服从该客户判断的压力；③除非同意客户不恰当会计处理否则晋升受影响；④接受客户赠予重要礼品被威胁公开 |
三、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
3.1 利益冲突
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 情形 | 为多个存在利益冲突的客户提供专业服务 |
| 措施 | 不同项目组分别提供服务且遵守保密性要求 ＋ 适当复核 |
3.2 第二意见
防范措施：
- 征得客户同意与现任或前任注册会计师沟通
- 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
- 向现任或前任注册会计师提供第二意见的副本
3.3 收费
| 项目 | 规定 |
|---|---|
| 或有收费 | 除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务 |
| 介绍费或佣金 | 不得收取 |
| 业务介绍费 | 不得支付 |
3.4 利益诱惑
注册会计师不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑。
3.5 保管客户资产
除非法律法规允许或要求，并满足相关条件，否则不得提供保管客户资金或其他资产的服务。